>

أثـــر جـــودة التدقيـــق الداخلـــي في تحسين كفـــاءة التدقيـــق الخارجـــي

(دراســـة ميدانيـــة على الشركـــات المدرجـــة فـــي ســـوق دمشـــق للأوراق الماليـــة)

The Efficiency of the Impact of Quality Internal Audit on Improving External Audit Field Study on Listed Companies on the Damascus Securities Exchange

رسالة مقدمة لنيل درجة الماجستير في مراجعة الحسابات

إعداد الطالــــــــــب

محمـــد عمــــــــــاد الامعــــــــــري

إشـــــــــــــراف

الدكتـــــــــــــور عمــــــــــر سيـــــــــــــدي

مـــدرس في قســـــم المحاسبـــــة – جامعــــــــــة دمشــــــــــــق

2025

المقدمة:

لاحق الاقتصاد العالمي العديد من الأزمات المالية التي أدت الى انهيار كبرى الشركات العالمية مثل شـــركة (Enron) والتي كانت تعمل في مجال الكهرباء والغاز الطبيعي والعديد من الانهيارات وصولاً الى الأزمة العالمية عام 2008، ونكاد لا نتعجب من ظهور الازمات المالية المتتالية وما يصحبها من انهيارات ويرجع السبب الرئيسي لتك الانهيارات هو الفساد المالي والمحاسبي مع مراعاة ان الفساد المحاسبي يرجع في احد جوانبه الهامة الى دور كلأ من المدقق الداخلي والخارجي.

وأما عن تأثير تلك الأزمات فكان عميقاً على مهنة التدقيق بشكل خاص حيث تسببت في اضعاف مصداقيتها وزادت مسؤولياتها، وكثرت الأسئلة عن دور مدقق الحسابات الداخلي باعتباره الحارس، وعلت الأصوات المطالبة بتحميل مدقق الحسابات الخارجي مسؤولية أكبر كونه صمام الأمان للوقوف في وجه تلك الأزمات فكانت هنالك الحاجة المتزايدة لبذل جهد إضافي واستخدام أساليب حديثة في عمليات التدقيق مما أدى الى تحرك الجمعيات المهنية لاستعادة الثقة العامة داخل المجتمع المالي.

ومما لا شك فيه ان التدقيق الناجح هو التدقيق الذي يقدم خدمات ذات جودة عالية سواءً أكان تدقيق داخلياً ام خارجياً ولكن ان بحثنا عن المعنى المقصود بجودة عالية فلا نجد إجابات واضحة وحتى معايير التدقيق لم تتطرق لمفهوم جودة التدقيق وإنما فقط تتطرق لبرامج تحسين الجودة.

مشكلة البحث:

إن انهيار كبرى الشركات العالمية جاء بسبب ضعف جودة التدقيق المقدمة من قبل مدققي الحسابات أدى ذلك الى أزمة من الانتقادات وفقدان جوهر الثقة بمهنة التدقيق، ومما سبق نستنتج أن مهنة التدقيق الخارجي أو الداخلي من بين أهم الفعاليات الاقتصادية التي يجب إعطائها الأهمية اللازمة لمواجهة الأزمات الاقتصادية.

وفي ضوء ذلك تتمثل مشكلة البحث في السؤال الرئيسي التالي:

ما هو تأثير جودة التدقيق الداخلي في تحسين كفاءة التدقيق الخارجي في سوريا؟

ومن هذا السؤال الرئيسي تتفرع الأسئلة التالية:

1.     ما أثر جودة التدقيق الداخلي في كشف التحريفات الجوهرية في القوائم المالية؟

2.     ما أثر جودة التدقيق الداخلي في اختبارات التدقيق؟

3.     ما أثر جودة التدقيق الداخلي في رأي المدقق الخارجي؟

أهداف البحث:

في ضوء طبيعة مشكلة البحث فإن الهدف الرئيسي هو دراسة وتحليل أثر جودة التدقيق الداخلي في تحسين كفاءة التدقيق الخارجي ويمكن تحقيق هذا الهدف من خلال الأهداف التالية: 

1.     تكوين إطار معرفي جامع وشامل لاهم متغيرات الدارسة، وتوضيح ماهية جودة التدقيق الداخلي، بالإضافة الى التعرف على الإجراءات ولأساليب التي تهدف تحسين جودة التدقيق الداخلي.

2.     التعرف على مدى تأثير جودة التدقيق الداخلي في كشف التحريفات الجوهرية في القوائم المالية.

3.     دارسة أثر جودة التدقيق الداخلي في اختبارات التدقيق.

4.     دارسة أثر جودة التدقيق الداخلي في رأي المدقق الخارجي.

أهمية البحث:

يستمد هذا البحث أهميته من أهمية المشكلة التي يطرحها والتي تتمثل في توضيح جودة التدقيق الداخلي وأثرها على تحسين كفاءة التدقيق الخارجي والتي تؤدي بنهايتها إلى زيادة مصداقية عملية التدقيق ككل لدى المجتمع المالي بصفة عامة ويمكن تقسيم أهمية البحث إلى ما يلي:

الأهمية العلمية: تكمن أهمية هذه الدراسة علمياً في انها تهدف الى التعرف على أثر جودة التدقيق الداخلي في تحسين كفاءة التدقيق الخارجي على عمليات التدقيق التي تمت في سوريا وإمكانية الاستفادة من نتائج الدارسة في تحسين سوية مهنة التدقيق في بيئة الأعمال السورية.

الأهمية العملية: وتتمثل أهمية هذه الدراسة عملياً:

1.     يعد هذا الموضوع من المواضيع الهامة وخاصة بعد تزايد حالات الاهتمام على المستوى العالمي بالتدقيق الداخلي كونه مستقبل عملية التدقيق.

2.     مساعدة كافة الأطراف المهتمة بمهنة التدقيق الداخلي في التعرف على الإجراءات والأساليب التي تؤدي الى زيادة جودة التدقيق الداخلي وما يتبعه بتحسين جودة التدقيق الخارجي والذي ينعكس بإضفاء الثقة على المعلومات الواردة في القوائم المالية.

3.     تساعد كافة الأطراف المهتمة بمهنة التدقيق من مهنيين وغيرهم في التركيز على جودة التدقيق لان الجودة تعد من أهم العوامل المساعدة في نجاح عملية التدقيق ككل.

الدراسات السابقة:

لم يتم الوقوف على أي من الدراسات أو الأبحاث التي تناولت موضوع أثر جودة التدقيق الداخلي في تحسين كفاءة التدقيق الخارجي بشكل مباشر وبصورة كافية، لكن تم الوقوف على بعض أهم الدارسات التي تعرضت لهذا الموضوع بصورة غير مباشرة وبطريقة مختصرة والتي يمكن توضيحها فيما يلي:

1.     دراسة (Dsouza، Jain، 2021) بعنوان:

"IMPACT OF INTERNAL AUDIT QUALITY ON FINANCIAL STABILI " [1]

الهدف من هذه الدراسة هو معرفة تأثير جودة التدقيق الداخلي كأداة أساسية لإدارة واستقرار ماليين يتسمان بالكفاءة والفعالية، مما يحقق الأهداف المالية للشركة. نظرًا للأهمية المتزايدة لجودة التدقيق الداخلي والأدلة المحدودة على تأثيرها على الاستقرار المالي، فقد قمنا بفحص تأثير التدقيق الداخلي على الجوانب المالية للشركات. وتوصلت هذه الدراسة الى مجموعة من النتائج أهمها وجود علاقة إيجابية بين جودة التدقيق والاستقرار المالي. وبحثت عن الدور الهام لجودة التدقيق الداخلي على البيانات المالية؛ تؤثر جودة التدقيق العالية بشكل مباشر على مستوى الاستقرار المالي للشركة. بناءً على النتائج، يجب تعظيم الوعي بين الموظفين والإدارة بحيث يمكن تقييم فهم التحديات والتأثير على الاستقرار المالي من قبل المدققين.

2.     دراسة (المكاري، 2021) بعنوان:

"التكامل بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي وأثره في تعزيز نظام الرقابة الداخلية: دراسة ميدانية في الشركات المدرجة في سوق دمشق للأوراق المالية[2]"

هدفت الدراسة إلى تحديد درجة توافر مقومات نظام الرقابة الداخلية الفعال وفقاً لإطار COSO المتمثلة في (البيئة الرقابية، تقدير المخاطر، الأنشطة الرقابية، المعلومات والاتصالات، المراقبة والمتابعة) في الشركات المدرجة في سوق دمشق للأوراق المالية، وتحديد أثر كل من التدقيق الداخلي والخارجي والتكامل بينهما في تعزيز بيئة الرقابة الداخلية في تلك الشركات، من خلال الاعتماد على المنهج الوصفي التحليلي، والاستبانة كأداة لجمع البيانات من عينة مكونة من 73 مفردة من العاملين في الشركات المدرجة في سوق دمشق للأوراق المالية والمدققين الداخليين، وأبرز ما توصلت إليه الدراسة هو توافر مقومات نظام الرقابة الداخلية الفعال في الشركات محل الدراسة، ووجود أثر إيجابي ذو دلالة معنوية لكل من التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي والتكامل بينهما في تعزيز الرقابة الداخلية في الشركات محل الدراسة.

3.     دراسة (بخوش حسينة، محمد، 2021) بعنوان:

" دور جودة التدقيق الداخلي في الحد من ممارسات المحاسبة الإبداعية في ظل معايير التدقيق الداخلية الدولية "[3]

هدفت الدارسة إلى التعرف على أثر جودة التدقيق الداخلي في الحد من ممارسات المحاسبة الإبداعية في ظل معايير التدقيق الداخلية الدولية من وجهة نظر ممارسي مهنة التدقيق والمحاسبة في الجزائر كما هدفت إلى التعرف على خصائص المدقق ( السرية والموضوعية، الكفاءة، الاستقلالية ) وتوصلت الدارسة  إلى مجموعة من النتائج أهمها التدقيق الداخلي هو صمام الأمان للقوائم المالية ووسيلة هامة في دعم الرقابة الداخلية حيث تسمح جودته بتحقيق الأهداف المرجوة والمرغوبة للشركة، كما بوجد أثر إيجابي ومعنوياً إحصائياً لجودة التدقيق في الحد من ممارسات المحاسبة الإبداعية في المؤسسات الجزائرية، أي كلما زادت جودة التدقيق الداخلي أدى ذلك إلى الزيادة في قدرة المؤسسة من الحد في ممارسات المحاسبة الإبداعية.

4.     دراسة (عبد الحليم، 2022) بعنوان:

" دور جودة التدقيق في الحد من أساليب المحاسبة الإبداعية في الشركات المساهمة السورية: دراسة ميدانية[4]"

هدفت الدراسة إلى توضيح دور جودة التدقيق في الحد من أساليب المحاسبة الإبداعية في الشركات المساهمة السورية من خلال إجراء دراسة ميدانية على مدققي الحسابات الخارجيين، واستخدام استبانة لجمع البيانات من أفراد مجتمع البحث المكون من مدققي الحسابات المعتمدين من قبل وزارة المالية، والمسموح لهم بتدقيق الشركات المساهمة وتم توزيعها على (489) مدقق حسابات من أصل (493) مدقق حسابات، واسترد منها (124) استبانة، وتم تفريغ (109) استبانة كونها صالحة للتحليل، وأبرز نتائج الدراسة تمثلت في أن الشركات المساهمة السورية تطبق أساليب المحاسبة الإبداعية بنسب متفاوتة، كما توصل عدم وجود اهتمام كاف من قبل المدقق الخارجي بالوصول إلى مستوى عال من الجودة يضمن الحد من ممارسة المحاسبة الإبداعية في الشركات المساهمة السورية.

5.     دراسة (فرحات ،أحمد، 2024) بعنوان:

"تطبيق التدقيق المبني على المخاطر في المصارف السورية الخاصة[5]"

هدفت الدراسة إلى التعرف على مفهوم التدقيق المبني على المخاطر، ومدى التزام المدقق الخارجي بتطبيقه عند تدقيق البيانات المالية في المصارف السورية الخاصة (التقليدية والإسلامية)، وتم استخدام المنهج الوصفي وأسلوب تحليل المحتوى، وتم تحليل تقارير التدقيق الخارجي المرفقة بالتقارير السنوية للمصارف السورية الخاصة لعام 2222 ، وتوصل البحث إلى النتائج أهمها: يساعد أسلوب التدقيق المبني على المخاطر على تركيز جهود المدقق الخارجي على المخاطر الجوهرية، وتحسين جودة التدقيق، يقوم المدقق الخارجي بتطبيق التدقيق المبني على المخاطر عند تدقيق البيانات المالية في المصارف السورية الخاصة، من خلال التعرف على طبيعة نشاط الشركة والقطاع الذي تعمل فيه، وتقييم نظام الرقابة الداخلية، وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية.

6.     دراسة (العبيدي، 2025) بعنوان:

"أثر كفاءة التدقيق وفاعليته في جودة التدقيق الخارجي: دراسة تطبيقية"[6]

هدفت الدراسة إلى بيان أثر كفاءة التدقيق وفاعليته في جودة التدقيق الخارجي، بالاعتماد على المنهج الوصفي التحليلي لجمع البيانات الأولية بواسطة مجموعة من الخطوات باستخدام برنامج مغلف البيانات تضمن مدخلات ومخرجات كل من الكفاءة والفاعلية والجودة، وتمثلت عينة الدراسة في 3 شركات تدقيق عراقية تدقق 9 مصارف، وتضمنت عملية التدقيق البيانات الرسمية لعام 2023، وأبرز نتائج الدراسة تمثلت في: تؤثر كفاءة التدقيق وفاعلية التدقيق في جودة عملية التدقيق الخارجي في المصارف العاملة في العراق.

فرضيات البحث:

في ضوء طبيعة البحث وأهميته وأهدافه، وتناول المشكلة بصورة منطقية ومنهجية سليمة فقد تم اشتقاق الفرضيات التالية وسيتم اختبارها في بيئة التدقيق السورية:

الفرضية الأولى: لا توجد علاقة ذات دلالة إحصائية بين جودة التدقيق الداخلي بأبعاده (الاستقلالية والموضوعية- الأمانة والنزاهة- العناية والكفاءة المهنية- الالتزام الأخلاقي- الهيكل التنظيمي) وتحسين كفاءة التدقيق الخارجي.

الفرضية الثانية: لا توجد علاقة ذات دلالة إحصائية بين جودة التدقيق الداخلي بأبعاده (الاستقلالية والموضوعية- الأمانة والنزاهة- العناية والكفاءة المهنية- الالتزام الأخلاقي- الهيكل التنظيمي) وكشف التحريفات الجوهرية في القوائم المالية.

الفرضية الثالثة: لا توجد علاقة ذات دلالة إحصائية بين جودة التدقيق الداخلي بأبعاده (الاستقلالية والموضوعية- الأمانة والنزاهة- العناية والكفاءة المهنية- الالتزام الأخلاقي- الهيكل التنظيمي) واختبارات التدقيق.

الفرضية الرابعة: لا توجد علاقة ذات دلالة إحصائية بين جودة التدقيق الداخلي بأبعاده (الاستقلالية والموضوعية- الأمانة والنزاهة- العناية والكفاءة المهنية- الالتزام الأخلاقي- الهيكل التنظيمي) ورأي مدقق الحسابات.

متغيرات البحث:

بناءً على مشكلة البحث وأسئلتها والفرضيات البحثية الموضوعة، تتحدد متغيرات البحث في نوعين هما:

1.    المتغير المستقل: جودة التدقيق الداخلي:

ويشتق منه المتغيرات المستقلة الفرعية التالية (الاستقلالية والموضوعية- الأمانة والنزاهة- العناية والكفاءة المهنية- الالتزام الأخلاقي- الهيكل التنظيمي).

2.    المتغير التابع: كفاءة التدقيق الخارجي:

ويشتق منه المتغيرات التابعة الفرعية التالية (تحسين كفاءة التدقيق الخارجي- كشف التحريفات الجوهرية- اختبارات التوثيق- رأي مدقق الحسابات).

منهج البحث:

نظراً لطبيعة الدراسة، ولأجل اختبار فروضه وتحقيق أهدافه، يتبع الباحث الخطوات المنهجية التالية:

1.     سيعتمد الباحث على المنهج الوصفي التحليلي، حيث سيتم دراسة وتحليل كل ما هو متاح من مراجع ذات صلة بموضوع البحث وبالرجوع إلى معايير التدقيق الدولية والأدبيات المتاحة ذات الصلة   والكتب العلمية والتشريعات والإحصاءات والنشرات الصادرة من المعهد الأمريكي للمحاسبين القانوني (AICPA) والدراسات السابقة وذلك بهدف بلورة الإطار النظري للبحث.

2.     وضع الإطار النظري للدراسة الذي يتضمن فصلين رئيسيين، حيث سيتحدث الفصل الأول عن مفهوم جودة التدقيق الداخلي وعواملها، أما الفصل الثاني سيتحدث عن مفهوم كفاءة التدقيق الخارجي.

مجتمع وعينة البحث:

يتكون مجتمع البحث من كافة الشركات الخاصة المسجلة بسوق دمشق للأوراق المالية التي تتخذ دمشق مقراً رئيسياً لأعمالها وكانت عينة البحث الإفراد العامليين في قسم التدقيق الداخلي بالإضافة إلى كافة شركات التدقيق التي تعمل بسوريا بموجب قانون تنظيم مهنة المحاسبة والتدقيق رقم (33) لعام 2009 وتزاول مهنة تدقيق الحسابات بموجب ترخيص صادر عن جمعية المحاسبين القانونيين في سورية والمعتمدة من قبل هيئة الأوراق المالية في الجمهورية العربية السورية واستطاع الباحث الحصول على 135 استمارة قابلة للتحليل من أصل 180 استمارة موزعه بنسبة استجابة 75%.

فصول البحث:

جاء الفصل الأول للبحث متحدثاً عن الإطار العام للدراسة (من مقدمة تعريفية، أهمية البحث، مشكلة البحث، اهداف البحث، منهج البحث، مجتمع وعينة البحث).

بينما جاء الفصل الثاني للبحث يتحدث عن الإطار النظري للتدقيق الداخلي بجميع جوانبه من مفهومه إلى أنواعه وأهدافه مررواً بمعاييره ومنتهياً بجودته وكانت نتائجه أن تحسين جودة التدقيق الداخلي يتطلب الالتزام بممارسات جيدة والاهتمام بتطوير المهارات والتقنيات، مما يسهم في تحقيق الكفاءة والاستدامة داخل المؤسسة. ويعتبر جودة التدقيق الداخلي ضرورة لتطبيق مبادئ الحوكمة الرشيدة وتعزيز الثقة في العمليات المؤسسية.

واما الفصل الثالث للبحث فقد تناول مفهوم التدقيق الخارجي مبيناً أهميته ومعاييره وكان جوهره التحدث عن كفاءة ومحددات التدقيق الخارجي مستعرضاً إجراءات وأساليب قياسه ولا يزال يؤكد هذا الفصل على أن كفاءة التدقيق الخارجي تشير إلى قدرة المدققين على استخدام الموارد المتاحة لتحقيق نتائج تدقيق عالية الجودة، ويتضمن ذلك القدرة على تقديم تقارير دقيقة وموثوقة تعكس الحالة المالية للشركات، وتعتبر الكفاءة عاملاً حيوياً في تعزيز الثقة بين الشركات والمستثمرين، وتساهم كفاءة التدقيق الخارجي في تعزيز الشفافية، وتقليل المخاطر، وتحسين الأداء من خلال تحديد الفجوات في الأداء، ويعد أسلوب تحليل مغلف البيانات (DEA): أسلوباً إحصائياً يستخدم لتقييم الكفاءة من خلال مقارنة المدخلات بالمخرجات، وهو أداة فعالة لتقييم كفاءة الوحدات من خلال تحديد المدخلات والمخرجات، ومن ثم تطبيق النموذج الأنسب، وتحليل النتائج عبر تقييم الكفاءة النسبية لكل وحدة تدقيق، مما يساعد في تحديد الوحدات الأكثر كفاءة وتلك التي تحتاج إلى تحسين.

وانتهى البحث بالفصل الرابع مبيناً انعكاس جودة التدقيق الخارجي في تحسين كفاءة التدقيق الخارجي عن طريق الدراسة العملية من تصميم الاستبانة وتحليها واختبار فرضيات البحث للوصل إلى النتائج والتوصيات.

ونستعرض النتائج التالية:

نتائج:

1.    توجد علاقة ذات دلالة إحصائية بين جودة التدقيق الداخلي بأبعاده (الاستقلالية والموضوعية- العناية والكفاءة المهنية- الهيكل التنظيمي) وتحسين كفاءة التدقيق الخارجي.

2.    توجد علاقة ذات دلالة إحصائية بين جودة التدقيق الداخلي بأبعاده (الاستقلالية والموضوعية- العناية والكفاءة المهنية- الالتزام الأخلاقي -الهيكل التنظيمي) وكشف التحريفات الجوهرية في القوائم المالية.

3.    توجد علاقة ذات دلالة إحصائية بين جودة التدقيق الداخلي بأبعاده (العناية والكفاءة المهنية- الهيكل التنظيمي) وتحسين اختبارات التدقيق الخارجي

4.    توجد علاقة ذات دلالة إحصائية بين جودة التدقيق الداخلي بأبعاده (الالتزام الأخلاقي - العناية والكفاءة المهنية- الهيكل التنظيمي) ورأي المدقق.

ومما سبق نستنتج ان لجودة التدقيق الداخلي عبر أبعاده المتعددة عامل حاسم وقوي حيث تسهم الأبعاد (العناية المهنية، الكفاءة، الهيكل التنظيمي) في تعزيز كفاءة التدقيق الخارجي من ناحية وتحسين اختباراته وكشف التحريفات الجوهرية من ناحية أخرى، وأن الالتزام الأخلاقي يضيف بعداً حاسماً إلى العناية المهنية وأساساً لثقة المدقق الخارجي في قسم التدقيق الداخلي وقدرته على اكتشاف التحريفات الجوهرية ومدى قدرته على ضبط العمليات بما ينعكس ايجاباً على رأي المدقق الخارجي ويقلل الوقت والموارد المستهلكة وحجم اختبارات بالاعتماد على التدقيق الخارجي مما يعزز نظرية الباحث بأن المستقبل القادم ليس للتدقيق الخارجي وإنما للتدقيق الداخلي.

التوصيات:

يوصي الباحث أن يكون هنالك تعاون مشترك بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي وذلك بهدف تحسين الفهم المتبادل حول العمليات وأهداف كل منهما، أي لا بد لمعهد المدققين الداخليين تبني فكرة التعاون المشترك.

يجب تدريب فريق التدقيق الداخلي على أفضل الممارسات في التدقيق والمراجعة المحاسبية وتبني منهجيات تدقيق حديثة وأدوات تكنولوجيا متطورة كاستخدام تقنيات الذكاء الاصطناعي لا في مجال التدقيق الخارجي بل بمجال التدقيق الداخلي ولا ننسى التدريب على التحليل المالي ومراجعة السجلات المالية ونظام الأرشفة وزيادة فهم التدقيق الداخلي بالعمليات التشغيلية للمؤسسة وحتى الإدارية منها وإعطاءه أعلى مستويات الاستقلالية وذلك بهدف تقديم تقارير مفصلة وواضحة حول نتائج التدقيق وتحديد نقاط القوه وضعف للشركة ومدى مقدرتها على الاستمرارية لا لمجلس الإدارة ولا لمجلس التدقيق ايضاً بل للمساهمين بشكل مباشر .

كما يوصي الباحث بضرورة تعزيز لجنان التدقيق في بيئة الاعمال السورية من خلال ربط تلك اللجنان بالمساهمين واعطائها اكبر قدر ممكن من الاستقلالية وعزلها عن الإدارة التنفيذية بمختلف مستوياتها مع ضرورة التدريب والتطوير للأفراد العاملين في مجال التدقيق الداخلي وتمكينهم من استخدام أحدث التقنيات وعمل برنامج تدريب مشترك مع المدققين الخارجيين وتعزيز مبادئ الحوكمة.

----------واللهُ خيرُ المُوفِّقينَ----------

بعض من أهم المراجع العربية المستخدمة في البحث:

1.     أبو جبل، نجوى. (2020). خصائص منشأة عميل المراجعة وجودة المراجعة والعلاقة ما بين تأخير إصدار تقرير المراجعة وكفاءة قرارات أصحاب المصالح – دراسة تحليلية. مجلة التجارة والتمويل، كلية التجارية، جامعة طنطا. العدد 3. 2-40.

2.     الاتحاد الدولي للمحاسبين. (2023). المعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات التأكيد الأخرى والخدمات ذات العلاقة. ترجمة جمعية المجمع العربي للمحاسبين القانونيين، المكتبة الوطنية، عمّان، الأردن.

3.     بن علية، يمينة، لقرادة، فاطمة. (2021). معايير الكفاءة المهنية ودورها في زيادة كفاءة المراجعة الداخلية. رسالة ماجستير. كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير. جامعة محمد بوضياف المسيلة. الجزائر.

4.     التكريتي، كامل. (2022). دور مدقق الحسابات الخارجي في الحد من ممارسات المحاسبة الإبداعية في القوائم المالية في الشركات العراقية المساهمة العامة من وجهة نظر مدققي الحسابات العراقيين. رسالة الماجستير في المحاسبة. كلية الأعمال. جامعة الشرق الأوسط. الأردن.

5.     الجرد، رشا. (2014). أثر استخدام مدخل خطر التدقيق في كفاءة تدقيق البيانات المالية وفعاليته – دراسة تطبيقية. أطروحة دكتوراه في تدقيق الحسابات. كلية الاقتصاد، قسم المحاسبة، جامعة دمشق.

6.     خضير، بشرى. عبد الرزاق، عمار. (2017). تأثير خبرة المدقق على جودة التدقيق الداخلي. مجلة العلوم الاقتصادية والإدارية.

7.     السامرائي، عما، والشريدة، نادية (2020) "دور تقنيات الذكاء الاصطناعي باستخدام التدقيق الرقمي في تحقيق جودة التدقيق ودعم استراتيجيته من وجهة نظر مدقق الحسابات – دراسة ميدانية في شركات تدقيق الحسابات في مملكة البحرين"، المجلة العالمية للاقتصاد والأعمال

8.     العبيدي، بشار. (2025). أثر كفاءة التدقيق وفاعليته في جودة التدقيق الخارجي: دراسة تطبيقية. أطروحة دكتوراه. قسم المحاسبة. كلية الاقتصاد. جامعة دمشق.

9.     العبيدي، سيف خالد. (2019). أثر حوكمة تقنية المعلومات وفق إطار 5 COBIT على جودة التدقيق الداخلي في البنوك التجارية الأردنية. رسالة ماجستير. كلية الاقتصاد والعلوم الإدارية. جامعة آل البيت. الأردن.

10.علي، عبد الوهاب. فرج، هاني (2023). مراجعة الحسابات مدخل التوكيد المهني وفجوة التوقعات. قسم المحاسبة، كلية التجارية، جامعة الإسكندرية. مصر.

بعض من أهم المراجع الأجنبية المستخدمة في البحث:

1.      Abed, Ibtihal; Hussin, Nazimah; . Ali, Mostafa; Haddad, Hossam; Shehadeh, M & Hasan, E. (2022). Creative Accounting Determinants and Financial Reporting Quality: Systematic Literature Review. Risks.

2.      Al-Olimat, N & Al Shbail, M. (2021). The Mediating Effect of External Audit Quality on the Relationship Between Corporate Governance and Creative Accounting. International Journal of Financial Research.

3.      Ardhani, L., Subroto, B., & Hariadi, B. (2019). Does auditor independence mediate the relationship

4.      Arens, A. Elder, R. Beasley, M. (2014). Auditing and Assurance Services an Integrated approach. (9th ed). USA. Prentice Hall.

5.      Arowoshegbe, A. Uniamikogbo, E. Atu, G. (2017). Accounting Ethics and Audit Quality in Nigeria. Asian Journal of Economics, Business and Accounting.

6.      Auditors, C. I. (2020). Position paper: Internal audit's relationship with external audit.

7.      Axen, L. (2020) “Determinants of Audit Fees and the Management of Corporate Disclosures”, Doctoral thesis, Liknoping Studies in Arts and Sciences.

8.      Badara, M. S, & Saidin, S. Z. (2013). Impact of the effective internal control system on the internal audit effectiveness at local government level. Journal of Social and Development Sciences.

9.      Badara, M. Saidin, A. (2013). The Journey so far on Internal Audit Effectiveness: a Calling for Expansion. International Journal of Academic Research in Accounting, Finance and Management Sciences.

10. Badara, M., & Saidin, S. (2013). The Journey so far on Internal Audit Effectiveness: A Calling for Expansion. International Journal of Academic Research in Accounting Finance and Management Sciences.

11. between auditor rotation and audit quality?. Journal of Accounting and Business Education.